1 注册会计师审计合谋概述论文网

1。1注册会计师审计合谋的含义

合谋是指两个或两个以上的当事人商量计划后，为了暂时的共同利益而不顾法律或道德约束进行的结盟行为[1]。注册会计师审计合谋是指会计师事务所或注册会计师本人与被审计单位经营者相互勾结，使用非正常手段欺骗审计委托人(股东)、社会公众，以此来获取不正当利益的一种现象，审计合谋表现为提供不真实的审计报告。从理论上说，审计合谋有两种情况，如表1-1所示。

表1-1审计合谋情况

报告 状态① 状态②

财务报告 真实 虚假

审计报告 财务报告虚假 财务报告真实

状态①表明，上市公司管理者编制的财务报告是真实的，经过合谋后，注册会计师提交的审计报告认为财务报告虚假；状态②表明，被审计单位编制的财务报告是虚假的，经过合谋后，注册会计师认为其是真实的。在实际情况中，状态①很少发生。审计合谋主要表现为状态② ，其结果是误导股东和其他信息使用者，由此导致经济秩序的混乱[2]。

1。2注册会计师审计合谋的特征

1。2。1合谋行为的隐蔽性

注册会计师出具的审计报告，具有很强的专业性，里面包含了很多审计方面的专业知识和专用术语，可以有效的向社会公众展示一家上市公司的财务状况和经营管理状况，一般而言专业的会计人员都有可能看不明白，非专业人员更是难以理解。由此导致的结果就是，投资者、债权人等信息使用者通常很难发现注册会计师与被审计单位合谋的行为。而且目前也没有一套行之有效的衡量标准，很难发现是否属于审计合谋[3]。所以，隐蔽性是注册会计师审计合谋的一项重要特征。

1。2。2合谋结果的危害性

注册会计师审计合谋结果的危害性主要体现在三个方面：第一，审计合谋严重损害了注册会计师审计行为的独立性，使得审计行业的公信力受到沉重地打击。第二，注册会计师审计合谋最直接的后果是对广大投资者、债权人和公司员工等利益相关者造成了严重的经济损失。第三，注册会计师审计合谋在一定程度上对财务舞弊现象起到了保护伞的作用，间接地推动了财务舞弊的发展。

1。2。3参与者较强的主观性

审计合谋行为是注册会计师和上市公司管理层相互勾结，共同参与的，并且双方的主观意识较强，一般很难取得客观证据，从被审计单位提供的财务报告或是注册会计师提供的审计报告中也难以获取有效的证据，很难预先判断识别上市公司是否存在审计合谋状况，目前普遍是从已被揭露的舞弊案件中寻找合谋线索[1]。

1。2。4合谋双方动机的不良性

对审计合谋中的被审计单位来说，其进行审计合谋时为了粉饰财务报表，通过操纵财务信息虚增收入和利润从而达到提高企业经营业绩，获得更多投资者的目的。对注册会计师而言，一方面是为了获取更多的自身利益，包括隐形收益、审计报酬等；另一方面，是通过满足上市公司的要求，企图与其建立长久稳定的合作机会，从而能够获得更多的未来利益。由此可见，审计合谋双方都是从自身角度考虑，为了获取更多的利益而不顾社会、集体和公众的利益，他们本身的出发点不是善意的，是违背国家法律法规的。

1。2。5合谋时间的持久性

上市公司和会计师事务所为了获取更多的经济利益，相互串通进行合谋，只要没有被发现存在的问题，他们就会一直持续下去。为了两者的利益，他们不会主动结束这种行为，尽管触及了法律的底线，依然会我行我素。对审计行业的相关专家而言，即使能够根据被审计单位提供的财务信息发现存在的问题，但基于各种因素的考虑，他们可能会选择沉默。这样，审计合谋现象就无法揭露了。由此可见，如果不是被广大公众曝光或是被有关监管部门查出，审计合谋现象会一直持续下去。例如，2002年的“蓝田”事件，正是因为刘姝威教授的披露，才终止了“蓝田股份”的神话[4]。 注册会计师审计审计合谋问题研究(2):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_101584.html