关于企业合并财务报表的抵消处理分析

中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1001-828X(2014)09-00-01

企业合并在当今社会时有发生,它是实现资源重组的有效途径。实现企业合并不仅可以优化产业结构,提高工作效率,同时也能够推动经济发展,不断提升科学技论文网术水平,进而增加企业的规模协同效益。合并后的企业通过编制合并财务报表,从而使投资者。债权人和经营者准确了解合并后的企业的财务状况和经营成果。

一。企业合并的会计处理原则

企业合并是被投资单位的资产和决定权完全由投资单位掌控,在合并的同时结清净资产的出售,合并公司会承担起被投资单位的资产和负债,在对合并企业的财务报表重新表述的基础上,编制出合并报表,对于合并后的公司作为一个整体进行反映,具体的会计处理原则如下:

1。同一控制下的企业合并的会计处理原则。的大部分企业都是在相同企业的管控下的合并,或者同一企业的几个子公司进行合并。从实质上来讲,这种合并还是始终受到同一企业的管控,并且合并企业的资产和负债并没有增加或减少,只是对资产和负债的组成进行了变动。此类合并不是通过自愿协商来达成,所以并不完全具备公允价值。

2。非同一控制下的企业合并的会计处理原则。非同一控制下企业合并是在自愿协商的基础上进行的,这样的企业合并主要运用两种会计处理法即购买法和权益联营法中的购买法。购买法是母公司为了控制子公司,用现金。票据。优先股等去购买对方的股份。利用购买法进行的会计处理具有市场公允价值,能够体现被合并公司的净资产,而合并成本超出净资产的部分称为购买商誉。

二。企业合并所编制的合并会计报表的抵消项目及处理方法

1。合并报表的编制过程中主要的抵消项目。(1)母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的相互抵消。(2)母公司与子公司或是子公司与子公司之间的债务项目和债权项目的相互抵消。例如,应付账款与应收账款相互抵消,预收账款与预付账款相互抵消等。(3)母公司与子公司或是子公司与子公司之间的内部销售项目的相互抵消。例如本期内部商品销售的收入相互抵消,期末存货中没实现内部销售的利润相互抵消。(4)内部固定资产的交易项目的相互抵消。例如,母公司和子公司或子公司和子公司之间的内部固定资产买卖交易或企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产交易的相互抵消(5)内部所提取的固定盈余公积项目的相互抵消。例如本期及以前年度提取提取的盈余公积的相互抵消。(6)子公司的利润分配与内部投资收益的项目的相互抵消。

2。企业合并财务报表的合并处理方法。(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消和母公司投资收益与子公司利润分配抵销的处理方法。由于企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,故该抵销存在同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种情况。同一控制下的企业的合并,在合并日合并财务报表,只需将对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益中母公司拥有的份额相抵销;在合并日后编制合并财务报表,首先应将母公司长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果,母公司应当自取得长期股权投资的年度起,逐年按照子公司当年实现的净利润中母公司享有的份额,调整增加长期股权投资的金额和当年投资收益,对子公司分派的或宣告分派的股利,调整冲减长期股权投资的金额和当年投资收益,子公司除净损益以外的所有者权益的变动,母公司也应该根据所拥有的份额增加长期股权投资和资本公积;其次,将母公司对子公司的长期股权投资和子公司所有者权益中拥有的份额相互抵销,同时将母公司投资收益。少数股东权益和期初未分配利润与子公司的当年利润分配以及未分配利润相互抵销。非同一控制下的企业合并,在购买日合并财务报表,首先应该将非同一控制下取得的子公司的财务报表按购买日资产。负债的公允价值进行调整,其次,在上述调整的基础上,将长期股权投资与子公司所有者权益所拥有的份额相互抵销,其抵销差异在合并资产负债表中则表现为合并商誉;购买日后合并财务报表的编制,首先,以购买日确认的各项可辨认资产。负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整;其次,将对子公司的长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果;再次,将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销,同时将母公司投资收益。少数股东权益和期初未分配利润与子公司的当年利润分配以及未分配利润相互抵销。(2)内部债权债务的抵销,对于发生在母子公司之间的债权债务项目,在编制合并财务报表时,按照内部应付款项的金额予以抵销,同时将内部应收款项计提的坏账准备予以抵销,连续编制合并财务报表,需将上期内部应收款项计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。(3)内部销售项目的抵销,企业集团成员之间的内部购销可能出现三种情况:内部购进商品全部实现对外销售;内部购进商品全部未实现对外销售;内部购进商品部分实现对外销售部分形成期末存货,在会计处理上前面两种情况只需将内部销售收入和内部销售成本抵销即可,第三种情况,还需将未实现对外销售的存货中包含的内部销售毛利进行抵销。对于第三种情况,在连续编制合并财务报表时,需将上期存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销。(4)内部固定资产交易的抵销,内部固定资产交易包含企业集团内部固定资产变卖交易和企业集团内部将产品销售给内部其他企业作为固定资产使用两种情况。交易发生时,如果是企业集团内部固定资产变卖交易,需将因该固定资产交易实现的损益和购买企业固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润予以抵销,如果是企业集团内部将产品销售给内部其他企业作为固定资产使用,需将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵销,同时将该固定资产原价中包含的内部销售利润予以抵销。由于内部固定资产交易中固定资产原价中包含的未实现的内部利润而多计提的折旧费用和累计折旧也应该进行抵销。在连续编制合并财务报表的情况下,需将内部固定资产原价中包含的未实现的内部销售损益和内部交易固定资产多计提的折旧进行抵销,并调整期初未分配利润,同时将当期由于该内部交易固定资产中包含的未实现的内部销售利润而多计提的折旧费用予以抵销。

三。结束语

对于合并企业要进行合理科学的管理和引导,做好企业合并前后的各项工作,做好合并报表的编制,这样不仅可以减少企业合并的阻力,而且可以帮助决策者了解企业集团的经营状况和财务情况,从而发现企业发展中所存在的问题与不足之处,做出相应的战略决策以实现对发展方向的调整。

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