关联方交易的交易形式具有一定的独特性，具体表现他的特征是分为两个角度的：（1）在经济方面，和非关联方交易相比较，关联方之间进行交易的各种成本要少的多，可以节约各项交易成本，所以为了达到最大化的利润，企业集团可利用关联方交易作为节省成本的基本手段；（2）站在法律角度，尽管在法律上关联方交易是平等的，但事实却并非如此，现实中关联方交易双方存在着严重不平等的现象。关联方为了自身利益，滥用公司控制权的案例并不少见，这种损人利己的行为直接指向关联方交易是非公允的，也就使利益相关者的合法权益被严重损害。

3。2  上市公司关联交易的审计风险理论

关联方交易的审计是为了确定关联方交易的存在、完整性以及合法性是否恰当而进行的审查验证。据我国注册会计师协会表示的审计风险，是当公司的财务报告存在重大错报时注册会计师没有发表恰当审计意见的可能性，所以关联方交易的审计风险相应的就是指审计人员在对企业的关联方关系及其交易进行审计时，未能发现其中存在的重大错报及漏报，因此没有发表恰当审计意见的风险[4]。细分来看，关联方交易审计风险具体表现在重大错报风险和检查风险上，重大错报风险又包含固有风险和控制风险。相比较于其他项目的审计风险，关联方交易的审计风险具有必然性、复杂性、普遍性、可控性的重要特征。

图2 关联交易审计风险分类及重要特征

3。2。1  关联交易重大错报风险的表现形式文献综述

因为关联交易具有高风险，所以注册会计师应该将其与一般经济事项区分开来，并且在实施关联交易相关审计工作时，注册会计师应严格评估上市公司关联方交易的重大错报风险。被审计单位经营状况和所处的外部环境都会影响关联交易的重大错报风险，所以注册会计师在对其给予一定关注的同时，应当利用自身的职业素质以及专业判断来对关联交易重大错报风险的水平进行评估。

关联交易的重大错报风险的表现形式主要有以下三点[5]： 

（1）首先表现在经营风险上，关联交易的审计对注册会计师要求极高，因为其拥有风险高、专业性强的点。它还与上市公司本身的经营风险紧密相关，由于注册会计师往往在审计过程中面临着大量复杂的与关联方交易相关的审计证据，没有识别重大关联交易的情况一旦出现，就可能导致无法弥补的经济损失。

（2）其次与控制风险息息相关，控制风险主要被上市公司内部控制制度的执行力度所影响。当重大的漏洞出现在关联方交易的披露中而上市公司的内部控制系统并没有及时起到相应作用时，关联交易审计中的控制风险就会随之产生。与此同时，上市公司会根据关联交易的不断变化相应改进公司的内控系统，而内部控制系统无法适应关联交易的变化速度时，关联方交易的控制风险很可能就会由此产生，关于重大错报风险水平的评估也会因此受到影响。

（3）最后重大错报风险表现于会计风险上，实际进行审计工作时，注册会计师需审计关联交易相关的经济事项，而上市公司关联交易重大错报风险审计需要信息的主要来源就是其财务报表数据和各种相关资料。假设审计人员获得会计信息是经过粉饰加工而成的，那他就很难在一定范围内给出合理并全面的评价，这种虚假的会计资料明显是审计工作中的障碍，并会在一定程度上影响重大错报风险。