摘要：企业合并会计问题的争议主要集中在:合并理论的选择；企业合并会计方法的选择；企业合并会计报表合并范围的确定等问题。本文在借鉴前人成果的基础上，系统综述了我国合并财务报表的定义，比较分析了目前国际上主要存在的三种合并理论即所有权理论、主体理论以及母公司理论，并对我国合并理论的选择和合并范围的确定特别是合并范围理论界定“控制”方面这些合并报表关键问题进行了分析与阐述。
关键词：合并报表 合并理论 合并范围
我国财政部于2006年发布了合并报表新准则，比较明确的确定了我国合并报表的合并范围问题，这一准则的出台完善了我国合并会计报表的相关理论，同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但发展很快，我国的合并理论采用了经济实体理论，这是我国会计制度的一个巨大突破，表明我国制定的企业会计准则已接近国际水平。
本人搜集有关合并报表编制的期刊多篇，英文文献一篇。相关文章涉及了合并报表编制的相关问题。本人经过认真阅读学习，对比分析了各种合并理论的优缺点，总结了多篇关于合并报表合并范围确定方法的文献资料，现就其中具有代表性的观点予以概述。
一、 关于合并报表的定义
“新会计准则下合并财务报表编制问题探讨” 一文中提到，国际会计准则认为，合并财务报表是指将企业集团视为单一企业编制的集团财务报表，合并财务报表应该包括有由母公司控制的所有企业。我国新准则中的表述为：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。新准则强调控制，并且是被母公司控制的全部子公司，这与国际会计准则表述基本上是一致的。
“企业合并中购买法与股权结合法比较” 一文中也提到，合并财务报表反映的是企业按整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常有若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。
二、 关于合并理论酒店前台信息管理系统规划+甘特图+组织结构图+流程图+数据字典
“刍议我国合并会计报表理论的选择” 一文提到目前国际上主要存在以下三种合并理论：所有权理论、主体理论以及母公司理论。在所有权理论下，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足。在实体理论下，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。根据控制的经济实质，母公司对子公司的控制意味着母公司有权支配子公司的全部资产(而不仅仅是所拥有的资产)的运用，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。由于存在控制与被控制的关系，母子公司在资产的运用、经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的一个统一体，这个统一体就应当是编制合并会计报表的主体。而母公司理论可以看作是所有权理论和实体理论的折衷，母公司理论强调母公司股东的权益，认为编制合并报表的目的是为了向母公司的股东反映其所控制的资源，这继承了所有权理论关于合并会计报表是为了满足母公司股东的信息需求而编制的理论，否定了实体理论关于合并会计报表是为合并主体的所有资源提供者编制的理论。在这种思想的指导下，在确定合并会计报表的合并范围时，通常以法定控制为基础，以持有多数股权或表决权来决定是否将被投资企业纳人合并范围。母公司理论可以有权理论和主体理论各自的优点，克服了这两种极端的合并观念固有的局限性。
在对三种合并理论的优缺点进行了比较和分析后，本人认为所有权理论下按比例合并法编制的合并会计报表强调的是合并母公司所实际拥有的，而不是母公司所实际控制的资源。这种做法显然违背了控制的实质。母公司理论对所有权理论和实体理论的折衷也使母公司理论丧失独立的、自成体系的理论基础。与以上两种理论相比较，实体理论强调企业集团这一经济实体，对构成经济实体的多数股东权益和少数股东权益同等对待，显然更加科学、全面。2405