摘要：作为注册会计师和用户之间进行沟通的媒体，审计报告在审计人员和用户之间的沟通中起着关键性作用。对于中小规模企业存在的固有风险和控制风险，审计报告能否履行社会对其预期的职能有着至关重要的影响。
关键词：审计报告，中小型企业，研究路径。
本人选择了20余篇关于审计报告的文献，有相关的理论探讨，调查报告等，精选出12篇文章作为综述对象。就其主要观点和写作脉络进行综述分析。
一 CPA对中小型企业的审计报告出现的问题及原因
中小企业以蓬勃发展的趋势，在国名经济中占有越来越重要的地位。因此，对中小企业实施有效的审计，出具高质量的审计报告则显得尤为重要。目前，由于中小企业的涉及的行业广泛，具有各自的特点,因而在审计中存在着很大的风险，比如缺乏严格的内控制度，完整地会计档案，复杂的人际关系等等。在这种情况下，针对中小企业的特点，注册会计师在给与审计的时候，考虑的不仅仅是审计工作，还需要给企业提供相关的可行性建议，促进中小企业的发展，同时也要最大程度的规避风险，为市场提供高质量的审计报告。
我国《独立审计具体准则第七号———审计报告》[1]规定了四种审计意见类型。注册会计师出具审计报告必须实施必要的审计程序，在充分的审计证据支持下发表审计意见，审计意见的对象是被审计单位的会计报表[2]。但不容忽视的是，审计报告也存在一些不足，影响审计质量的进一步提高，隐藏着一定的审计风险，应当引起高度重视，及时加以改进[3]。对于现在注册会计师在出具中小型企业的审计报告中常见的问题主要是问题表述不够清楚、审计建议不够成熟和审计评价不够专业等问题。
（一）问题表述不够清楚
当注册会计师对中小企业出具的审计报告时由于中小企业往往生产布局不合理，从事行业范围狭窄，科技含量低，产品重复程度高，注册会计师在实际工作作中个别审计报告在表述审计发现问题的时候，主要存在以下三个问题：
1、分类不当，既对发现的问题没有按性质进行归类、没有按重要性程度进行排序，有的甚至简单照抄审计工作底稿。
2、主次不分，没有做到重要问题、突出问题、共性问题在前，次要问题、一般问题、个性问题在后。
3、定性不准，个别审计报告对查出问题的定性表述用语不规范、不准确，有的甚至根本不定性，模棱两可，含糊其辞，似是而非，强调写实而不敢定性。
（二）审计建议不够成熟
有些审计报告对审计查出的问题针对性不强，可操作性不强，导致提出的审计建议不够成熟[4]。针对性不强是因为标准的审计报告所表达的意见只有四种：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见[5]。而在实务中，审计所得出的结果千差万别：被审计财务报告与既定标准之间的符合程度各不相同，审计人员所付出的努力各不相同。还有的审计建议无事实作根据，无证据作支撑，脱离客观事实，无法让被审计单位心服口服，降低了审计威信。可操作性不强是由于审计建议过于原则化，笼统化，缺乏可操作性, 使被审计单位无法得以落实。导致建议对象错误，在用审计报告向被审计单位提审计建议的同时，还向被审计单位以外的部门单位提审计建议。
（三）审计评价不够专业本文来自优.文~论^文·网原文请找腾讯3249,114
注册会计师在对中小型企业实施审计出具审计报告的过程中，审计人员可能会故意高报告重要性水平以逃避责任；而用户也可能会因为报告的重要性水平与自己的预期差别太大而对审计报告失去信心，反而不利于审计沟通和审计职业的发展[6]。发表审计评价意见时没有充分运用审计人员的专业判断，未考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。审计报告不能有效正确的告诉用户所审计的财务报告是否遵循了既定的标准，或对于既定标准的符合程度[7]。
二 CPA对中小企业的审计报告中存在的问题提出解决方案
在目前中国的审计市场上，让审计报告能够体现审计质量显得尤为重要。因为目前中国的审计市场上，国内各个会计师事务所大都还处在起步阶段，在名声上都差不多，所以在审计报告中加入能体现审计质量的内容，就显得更加重要。鉴于中小企业在国民经济中的重要地位，同时也是市场经济的重要组成部分，那么注册会计师如何对出具的报告进行有效的改进及完善，才能更好的在审计报告中体现审计质量的内容[8]。
（一）审计报告编写中加强多方协调沟通，对发现的问题表述恰当
由于注册会计师对中小企业的审计报告中没有对重大事项做出具体的界定，使得不同的人对“什么是重大的”有不同的理解。因此，才会出现审计人员和用户之间出现了预期上的差异。但实际上，在审计人员的眼里，按照审计准则及惯例，有可能某个事项不算重大事项。为了将所审计财务报告与既定标准之间的符合程度更加准确地报告给用户，笔者认为有必要告诉用户“在审计人员的眼里多少是重要的”。也就是说，在审计报告中加入审计人员所确定的重要性水平[9]。这样，用户就知道已审财务报告与既定标准之间的符合程度，据以做出更加合理的决策；也可以减少用户的预期和审计人员做法之间的差异，防止用户错误地使用审计报告，甚至给审计人员带来不必要的法律纠纷。
（二）充分体现审计质量的差异，使审计建议明确具体
审计质量的差异主要表现在注册会计师在执行审计时所花费的精力，检查进行的详细程度。注册会计师所确定的重要性水平在某种程度上能够成为其工作质量的一种标志，所以在审计报告中报告了注册会计师确定的重要性水平，则从审计报告中就能够确定审计质量[10]。2452