2。2 公允价值变动下权益投资递延所得税会计核算 5

2。3公允价值变动下债务投资和权益投资递延所得税处理案例 5

3资产减值下债务投资和权益投资递延所得税会计核算 9

3。1资产减值下债务投资递延所得税会计核算 9

3。2资产发生减值时权益投资递延所得税会计核算 9

3。3资产发生减值时债务投资和权益投资递延所得税处理案例 9

4特殊业务下债务投资和权益投资递延所得税会计核算 12

4。1公允价值下降时递延所得税会计处理的特殊情况 12

4。1。1公允价值下降时特殊会计处理 12

4。1。2公允价值下降特殊会计处理案例 12

4。2 可供出售债务投资和权益投资的减值转回问题 12

5 可供出售债务投资和权益投资递延所得税会计处理存在问题及对策 13

5。1可供出售债务投资和权益投资递延所得税会计处理存在的问题 13

5。2可供出售债务投资和权益投资递延所得税问题的解决政策 13

结    论 15

致    谢 16

参 考 文 献 17

可供出售债务投资和可供出售权益投资的递延所得税会计处理

0 引言

从2011年以来，国际上对公允价值计量的会计处理进行了内容上的更新，我国财政部为了顺应国际会计处理的大趋势，在2012年通过意见征询后，在前年正式出台了新的会计准则中对公允价值计量进行重新定义，并加重了其在我国会计核算中的地位。依据新准则的规定按照公允价值和摊余成本对可供出售债务投资和可供出售权益投资进行后续计量时会导致与其计税基础金额不一致从而产生递延所得税。本文就是围绕可供出售金融资产就其在会计持有期间有关 递延所得税的问题进行了探讨。论文网

1 可供出售债务投资和权益投资相关问题概述

可供出售债务投资和权益投资是可供出售金融资产的两个不同部分，它们既有相似的方面又有不同的方面。为了深入研究本课题，对可供出售金融资产和递延所得税的概念、基本知识、会计处理做必要的理解是必不可少的。

1。1 可供出售金融资产概述

1。1。1 可供出售金融资产的含义

我国企业会计准则定义可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，但下述三种资产不属于其概念：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产[1]。通常意义上说，一项金融资产如何划分是由企业上层管理者的购置目的决定的。可供出售金融资产是指企业在活跃市场上购置的股票、债券或基金等，但是上层管理者持有既不以短期交易赚取差价也不以持有至到期赚取利息为目的。

1。1。2 可供出售金融资产的分类

可供出售金融资产根据投资对象性质不同分类为可供出售债务性投资和可供出售权益性投资，下面简单分析二者在持有期间的会计处理的相同点和不同点。相同点：（1）将其购置时的公允价值连同交易费用一起核入初始确认成本；（2）后续计量采用公允价值；（3）会计期末公允价值变动直接计入所有者权益，与当期损益无关；（4）期末若发生减值应计提减值准备并且都允许转回。不同点：（1）前者投资的对象以债券为主，而后者投资的对象以股票为主。（2）前者通过计算摊余成本计量的利息收入确认“投资收益”科目，而后者把现金股利收入计入“投资收益”科目。（3）前者在确认减值后价值回升需要做转回处理时要通过当期损益即计入“可供出售金融资产”科目，后者在确认减值后价值回升需要做转回处理时通过所有者权益即“其他综合收益”科目。 可供出售债务投资和可供出售权益投资的递延所得税会计处理(2):http://www.youerw.com/kuaiji/lunwen_105597.html